《中級會計實務》第七章非貨幣性資產交換 考試教材公式匯總,學霸整理!
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《中級會計實務》第七章 非貨幣性資產交換
知識點一、非貨幣性資產交換的概念
非貨幣性資產交換：是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。
其中：
1.貨幣性資產：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。(錢、短期債權、持有至到期的債權投資)
2.非貨幣性資產：是指貨幣性資產以外的資產。包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產等。
【特別提示】
①非貨幣性資產交換，僅包括企業(yè)之間主要以非貨幣性資產形式進行的互惠轉讓，即企業(yè)取得一項非貨幣性資產，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產作為代價。（注：以非貨幣性資產發(fā)放股利、政府無償提供非貨幣性資產給企業(yè)、合并或債務重組取得的非貨幣性資產、以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產，均不屬于本章范圍）
②預付賬款屬于非貨幣性資產。
知識點二、非貨幣性資產交換的判定
非貨幣性資產交換的交易對象主要是非貨幣性資產。在涉及少量補價的情況下，以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。
a.收到補價方：
＜25%
b.支付補價方：
＜25%
知識點三、確認和計量原則
在非貨幣性資產交換的情況下，換入資產的成本都有兩種計量基礎。
一、公允價值
非貨幣性資產交換同時滿足下列2個條件的，應當以：
（1）換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本
（2）換出資產的公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：
其中：2個條件
①該項交換具有商業(yè)實質；
②換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠的計量。（至少一個即可）
二、賬面價值
不具有商業(yè)實質或交換涉及資產的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產交換(2個只要有一個不滿足就不可以)，應當按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本。
【特別提示】
無論是否支付補價，均不確認損益。
三、商業(yè)實質的判斷
（一）判斷條件
企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質：
1.換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同（不同時相同即可）
2.換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的
（二）關聯(lián)方之間交換資產與商業(yè)實質的關系
關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。
知識點四、賬務處理
一、公允價值模式
1.收到補價方
2.支付補價方（原理同上）
二、賬面價值模式（不反映資產處置損益）
三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理（優(yōu)先：公允價值比例、其次：賬面價值比例）
知識點一、資產減值的概念及其范圍
資產減值：是指資產的可收回金額低于其賬面價值。
本章涉及的主要是企業(yè)的非流動資產，具體包括以下資產：
1.對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資；
2.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產；
3.固定資產；
4.生產性生物資產；
5.無形資產；
6.商譽；
7.探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施。
【特別提示】
存貨、消耗性生物資產、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值、未探明石油天然氣礦區(qū)權益、由金融工具確認和計量準則所規(guī)范的金融資產等的減值，分別適用于存貨、投資性房地產、建造合同、所得稅、租賃、石油天然氣開采、金融工具確認和計量等會計準則。
知識點二、資產減值的測試
【特別提示】
每年年度終了必須進行減值測試的3種情形
①因企業(yè)合并形成的商譽
②使用壽命不確定的無形資產
③對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產
知識點三、資產可收回金額的計量（二者孰高）
1.假設出售：公允價值減去處置費用后的凈額
2.假設繼續(xù)持有：資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
其中：
處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內。
知識點四、公允價值減處置費用的凈額的確定
公允價值的確定：協(xié)議價、市場價、成交價（順序確定）
知識點五、資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計
1.預測：5年或更長
2.折現(xiàn)率：稅前利率，首選：市場利率，其次，替代利率（加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定）
3.預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素
（1）以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量。
企業(yè)資產在使用過程中有時會因為修理、改良、重組等原因而發(fā)生變化，因此，在預計資產未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現(xiàn)金流量?！?/span>
企業(yè)已經承諾重組的,在確定資產的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,預計的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù),應當反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益,以及因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。
（2）預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量。
（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致。
（4）內部轉移價格應當予以調整。
4.外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計（先按原幣折現(xiàn)后折算為本位幣）
知識點六、資產減值損失的確認與計量
可收回金額＜其賬面價值，確認為資產減值損失，計入當期損益。
【特別提示】資產計提減值損失后，減值資產的折舊或攤銷費用應當以減值后的賬面價值為基礎進行計算。
知識點七、資產減值損失的賬務處理
企業(yè)應當設置“資產減值損失”科目，當企業(yè)確定資產發(fā)生了減值時，應當根據(jù)所確認的資產減值金額
借：資產減值損失
貸：××準備
【特別提示】大部分資產減值計提后，不允許轉回。（壞賬準備、存貨跌價準備、金融資產類減值、遞延所得稅資產等除外）
知識點八、資產組的認定及減值處理
資產組：是企業(yè)可以認定的最小資產組合（由多項資產構成），其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產組成。
特征：能產生共同的現(xiàn)金流量，必須放在一起才能賺錢，各資產不能單獨產生現(xiàn)金流入。
一、資產組減值測試
可收回金額＜其賬面價值，表明資產組發(fā)生了減值損失，應當予以確認。
二、資產組賬面價值和可收回金額的確定基礎（二者孰高）
1.假設出售：公允價值減去處置費用后的凈額
2.假設繼續(xù)持有：資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
三、資產組減值的會計處理
資產組的可收回金額如低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照以下順序進行分攤：
首先，抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；
然后，根據(jù)資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。
以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：
①該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）
②該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）
③零。
【例8—9】（資產組減值）
【特別提示】如果已知資產組某資產的公允價值減去處置費用后的凈額或者預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，可能進行二次分攤。
知識點九、總部資產的減值測試
總部資產的顯著特征：是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。
因此，總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。
其中：
資產組組合：是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。
【特別提示】在資產負債表日，如果有跡象表明某項總部資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。
企業(yè)在對某一資產組進行減值測試時，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據(jù)相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別下列情況處理：
1.對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據(jù)以比較該資產組的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。
2.對于相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：
①在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。
②認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分。
③比較所認定的資產組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。
【例8—10】（總部資產減值）
（1）發(fā)生減值損失1 790 992元，應當在資產組B和研發(fā)中心之間進行分攤
①研發(fā)中心減值
=1 790 992×（2 250 000/8 250 000）
=488 452（元）
②資產組B發(fā)生減值
=1 790 992×（6 000 000/8 250 000）
=1 302 540（元）；
（2）發(fā)生減值損失48 832元，應當在資產組C和研發(fā)中心之間進行分攤
①研發(fā)中心減值
=48 832×（3 000 000/11 000 000）
=13 318（元）
②資產組C所發(fā)生減值
=48 832×（8 000 000/11 000 000）
=35 514（元）
經過上述減值測試后，各部分的計提減值準備后的賬面價值：
由此包括辦公大樓在內的最小資產組組合（即丁公司）的賬面價值總額為24 160 176元，但其可收回金額為28 832 000元，高于其賬面價值，因此，丁公司不必再進一步確認減值損失（包括辦公大樓的減值損失）。
第八章 資產減值
資產減值的概念及其范圍
資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產，除特別說明外，包括單項資產和資產組。
本章涉及的資產減值對象主要包括以下資產：
（1）長期股權投資；
（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產；
（3）固定資產；
（4）生產性生物資產；
（5）無形資產；
（6）商譽；
（7）探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等。
資產可能發(fā)生減值的跡象
原則：
（1）公允價值下降；
（2）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值下降。
企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。
【提示】因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，至少應當每年進行減值測試。對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產，因其價值通常具有較大的不確定性，也至少應當每年進行減值測試。
資產可收回金額計量的基本要求
資產的可收回金額應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，計算確定資產可收回金額應當經過以下步驟：
第一步，計算確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。
第二步，計算確定資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
第三步，比較資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產的可收回金額。
確定資產可收回金額如下圖所示：
在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：
（1）如果資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。
（2）如果沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額的，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。
（3）以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額。
（4）以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產的可收回金額。比如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產的可收回金額。
資產組可收回金額和賬面價值的確定
資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
資產組的賬面價值應當包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一 致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定產組可收回金額的除外。這是因為在預計資產組的可收回金額時，既不包括與該資產組的資產無關的現(xiàn)金流量，也不包括與已在財務報表中確認的負債有關的現(xiàn)金流量。
資產組處置時如要求購買者承擔一項負債（如環(huán)境恢復負債等）、該負債金額已經確認并計入相關資產賬面價值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產和負債在內的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產組的賬面價值和可收回金額，在確定資產組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應當將已確認的負債金額從資產的賬面價值或預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中扣除。
資產組的認定
（一）資產組的概念
資產組，是指企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現(xiàn)金流入。資產組應當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產構成。
（二）認定資產組應當考慮的因素
資產組的認定，應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。
丙礦業(yè)公司擁有一個煤礦,與煤礦的生產和運輸相配套,建有一條專用鐵路線。該鐵路線除非報廢出售,其在持續(xù)使用中,難以脫離煤礦相關的其他資產而產生單獨的現(xiàn)金流入,因此,企業(yè)難以對專用鐵路的可收回金額進行單獨估計,專用鐵路和煤礦其他相關資產必須結合在一起,成為一個資產組,以估計該資產組的可收回金額。
企業(yè)在認定資產組時,如果幾項資產的組合生產的產品(或者其他產出)存在活躍市場,即使部分或者所有這些產品（或者其他產出）均供內部使 用,也表明這幾項資產的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入,在符合其他相關條件的情況下,應當將這些資產的組合認定為資產組。
（三）資產組認定后不得隨意變更
資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。
資產組減值測試
根據(jù)減值測試的結果，資產組（包括資產組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：
（一）首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；
（二）然后根據(jù)資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。
以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重繼續(xù)進行分攤。
商譽減值測試的基本要求
企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。相關的資產組或者資產組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產組或者資產組組合，不應當大于企業(yè)所確定的報告分部。
對于已經分攤商譽的資產組或資產組組合，無論是否存在資產組或資產組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應當通過比較包含商譽的資產組或資產組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。
企業(yè)進行資產減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產組；難以分攤至相關的資產組的，應當將其分攤至相關的資產組組合。
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